Řada zaměstnanců možná bude muset podávat daňové přiznání. Ministerstvo financí totiž navrhuje zrušení srážkové daně, která umožňuje některým poplatníkům vypořádat svou daňovou povinnost (nebo její část) jednoduše přes zaměstnavatele, jenž srážkovou daň strhne ještě před vyplacením odměny. To možná už od roku 2027 nepůjde.
Jednotné měsíční hlášení
V rámci služby předvyplněného daňového přiznání by měli zaměstnanci k dispozici informace, které finanční úřad získal od jejich zaměstnavatelů, ale také informace od poskytovatelů finančních produktů, které zakládají nárok na uplatnění nezdanitelné části základu daně a které by finančnímu úřadu museli tyto informace předávat (jde např. banky, stavební spořitelny, pojišťovny, penzijní společnosti či poskytovatelé dlouhodobého investičního produktu).
Stát plánuje nahradit v rámci informační povinnosti zaměstnavatelů různým úřadům desítky formulářů tzv. Jednotným měsíčním hlášením zaměstnavatele (JMHZ). Jak vyplývá ze zprávy Ministerstva práce a sociálních věcí, změna by měla pomoci i zaměstnancům, například v podobě nové služby předvyplnění daňového přiznání ze strany Finanční správy. Co už ministr práce nemínil je to, že změna zároveň bude znamenat pro řadu zaměstnanců vznik povinnosti podat daňové přiznání.
Ministerstvo financí totiž v souvisejícím návrhu (sněmovní tisk 926) počítá se zrušením srážkové daně u příjmů ze závislé činnosti, protože finanční úřady budou mít díky novému hlášení přehled o všech příjmech ze závislé činnosti a budou na ně aplikovat jednotný daňový režim v podobě zálohové daně odváděné zaměstnavatelem.
S ohledem na potřebu nastavit údaje, které budou uváděny v rámci jednotného měsíčního hlášení (JMH) tak, aby odpovídaly druhé fázi změn pro oblast daní z příjmů, je nutné zrušit institut daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně u příjmů ze závislé činnosti (srážková daň). Jde tedy o změnu vyvolanou tím, že v důsledku zavedení JMH, které správci daně poskytne na měsíční bázi informace od plátců daně (zaměstnavatelů) o zálohách k dani z příjmů fyzických osob (DPFO) ze závislé činnosti připadajících na jednotlivé poplatníky (zaměstnance), dojde k zásadní změně správy DPFO ze závislé činnosti včetně té části, kterou tvoří srážková daň,
vysvětluje důvodová zpráva, proč je podle autorů předlohy nutné srážkovou daň zrušit.
Poplatník se pak bude moci rozhodnout, jestli u daného zaměstnavatele podepíše prohlášení k dani (dá se ale podepsat v jednom měsíci jen u jednoho zaměstnavatele) a uplatní si odpočty a daňové slevy aplikovat v rámci zúčtování daně od zaměstnavatele nebo podá daňové přiznání. V případě příjmů od více zaměstnavatelů současně budou zaměstnanci podávat přiznání povinně (protože nemohou požádat zaměstnavatele o zúčtování). To platí i dnes při souběhu placení zálohové daně u více zaměstnavatelů v jednom měsíci. Nově ale pod toto pravidlo spadnou kvůli jednotnému režimu a odvodu zálohové daně i všechny drobné příjmy, které bylo možné vyřešit srážkovou daní bez nutnosti podávat přiznání.
Srážkovou daň (jde o daň z příjmů) ve výši 15 % rovnou sráží plátce daně, který ji následně odesílá finančnímu úřadu. Příjmy daněné srážkou tvoří samostatný daňový základ. Odvodem srážkové daně dochází k vypořádání daňové povinnosti poplatníka. Není nutné kvůli ní podávat daňové přiznání, ale nelze v tomto případě uplatnit odčitatelné položky ani slevy na dani. Proto se takto daněné příjmy dají uvést do přiznání a srážkovou daň započíst na celkovou daňovou povinnost nebo poté, co poplatník učiní prohlášení lze srážkovou daň započíst v rámci ročního zúčtování.
Srážková daň se aplikuje např. pokud zaměstnanec nepodepíše u zaměstnavatele prohlášení k dani, při velmi nízkých příjmech, které nezaloží účast na nemocenském pojištění, u dohody o pracovní činnosti (nepodepsané prohlášení a příjem do 4500 Kč měsíčně) a u dohody o provedení práce (nepodepsané prohlášení a příjem do 11 500 Kč měsíčně).
Zrušení srážkové daně ve dvou fázích
Zrušení srážkové daně by podle návrhu mělo proběhnout ve dvou krocích kvůli přípravě informačních systémů orgánů finanční správy. Ta by měla nabídnout dotčeným poplatníkům, kteří budou muset podávat kvůli rušení srážkové daně daňové přiznání, pohodlnější způsob, jak to udělat.
Během první fáze by došlo od ledna 2026 k částečnému zrušení institutu srážkové daně vybírané zvláštní sazbou u příjmů ze závislé činnosti u fyzických osob – daňových nerezidentů, které jsou členy orgánů právnických osob. Jak poukázal Stanislav Kafka ze společnosti Ernst & Young, v praxi by se např. jednatelům nebo členům představenstva, kteří budou zároveň daňovými nerezidenty, zvýšilo daňové zatížení (struktura odvodů na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění by zůstala nezměněna).
Jak už jsme uvedli, srážkovou daň by nahradila standardní zálohová daň ve výši 15 % (případně i ve výši 23 % u příjmů, které za rok překročí 36násobek průměrné mzdy – letos jde o částku 1 676 052 Kč).
Zároveň zákon nově výslovně upraví povinnost těchto poplatníků podat daňové přiznání za zdaňovací období od roku 2026, pokud souhrnná výše těchto příjmů za zdaňovací období překročí 36násobek průměrné mzdy (tj. hranici pro zdanění 23% sazbou daně),
dodal Kafka.
K částečnému zrušení srážkové daně dojde v první fázi u daňových nerezidentů s příjmy ze závislé činnosti (členové orgánů právnických osob). U členů statutárních orgánů právnických osob se zrušení srážkové daně uplatní jen na situace, kdy členem statutárního orgánu je fyzická osoba (nikoliv právnická osoba). U právnických osob zůstává zachován režim srážkové daně. Důvodem pro zařazení této změny již do první fáze je co nejdříve eliminovat negativní rozpočtové dopady stávajícího řešení,
vysvětlují autoři předlohy.
Druhá fáze, která by měla být účinná od roku 2027, by pak zrušila srážkovou daň u některých příjmů fyzických osob ze závislé činnosti úplně. Daň by se u těchto poplatníků opět vybírala zálohou, kterou bude srážet a finančnímu úřadu odvádět zaměstnavatel.
Zaměstnanec by si pak mohl nechat zálohy na daň zúčtovat od zaměstnavatele. Takovým poplatníkům by v této fázi žádná práce nepřibyla. Pokud by ale měli nárok na odpočty snižující daň, museli by už podat daňové přiznání. Pokud by přiznání nepodali, daň by se vyměřila ve výši zálohy.
Výjimky
Daňový nerezident ČR je osoba, která nemá na území ČR bydliště, ani se tu obvykle nezdržuje (méně než 183 dnů za rok), ale má příjmy ze zdrojů na území ČR.
U osob vykonávajících činnost umělce, sportovce, artisty a u spoluúčinkujících osob dojde podle návrhu ke zrušení srážkové daně jen u daňových nerezidentů, kteří mají uzavřený pracovněprávní vztah přímo se zaměstnavatelem, který je daňovým rezidentem ČR nebo je daňovým nerezidentem v postavení plátce daně dle § 38c odst. 2 ZDP.
U ostatních umělců, sportovců, artistů a spoluúčinkujících, kterým neplyne příjem ze závislé činnosti, by se měla srážková daň zachovat. V těchto případech daňový nerezident stále může podat přiznání, započíst si sraženou daň na celkovou povinnost a uplatnit si i související výdaje a případná zvýhodnění.
Ve vztahu k paušální dani pak dojde k doplnění speciálního pravidla. Poplatníci v režimu paušální daně nemusí podávat daňové přiznání, pokud je jejich daň rovna paušální dani. Jednou z podmínek této rovnosti je absence příjmů ze závislé činnosti – s výjimkou příjmů daněných srážkou. V souvislosti s jejím zrušením má být zavedena výjimka, podle které nebude muset poplatník s paušální daní při splněný daných podmínek podávat přiznání ani v případě, pokud bude mít příjmy ze závislé činnosti, ze kterých bude daň vybírána sražením zálohy na daň, bude-li zálohou konečnou.
Později by měli zaměstnanci komunikovat s finančákem napřímo
Ministerstvo financí v návrhu připouští, že z hlediska střednědobého horizontu zamýšlí i třetí fázi (do současné novelizace se nepromítá). V rámci té předpokládá i zrušení institutu ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění prováděné zaměstnavatelem jako plátcem daně (tedy tím, kdo posílá daň za sebe i za zaměstnance finančnímu úřadu). Finanční úřad by tedy s těmito zaměstnanci pak jednal napřímo, bez zaměstnavatele.
Díky individualizaci a rozšíření možnosti získávat potřebné údaje přímo od zdroje by správce daně pro futuro mohl konečné vypořádání daňové povinnosti poplatníků, kteří nemají jiné příjmy, které by je předurčovali k aktivnímu podání daňového přiznání, zajistit místo plátce daně tím, že by výsledek dal formou dálkového přístupu k dispozici poplatníkovi, který by aktivně (eventuálně pasivně – omisivním jednáním) výsledek potvrdil. Současně by došlo k další redukci odpovědnosti a administrativy, která podle stávající konstrukce zatěžuje plátce daně,
uvádí důvodová zpráva. Zaměstnanci, kterým z jiného titulu nevznikla povinnost podat daňové přiznání, by správci daně buď aktivním způsobem nebo naopak absencí reakce, tedy potvrdili údaje o příjmech (nebo by podali daňové přiznání).
Zruší se zrušení?
Aktualizace: Jak upozornil server Podnikatel.cz, ministerstvo financí odmítá od zrušení srážkové daně ustoupit. Mělo by však pomocí pozměňovacího návrhu do novelizace zadat změnu, která by měla pracovníky s doplňkovými příjmy povinnosti podávat přiznání ušetřit.
Zrušení institutu srážkové daně je kritizováno jako krok, který zaměstnancům zkomplikuje život a zruší institut, který funguje. Alena Schillerová například podala k tisku pozměňovací návrh, který části týkající se rušení srážkové daně…ruší. Zástupci ANO avizují, že budou při schvalování návrhu o zrušení srážkové daně obstruovat.
Jak upozornil náš sesterský server Podnikatel.cz, ministr práce Jurečka během prvního čtení ve Sněmovně uvedl, že celý projekt jednotného měsíčního hlášení nemůže ztroskotat na sporech o zrušení srážkové daně. Je tak možné i to, že nakonec vláda od nápadu rušení srážkové daně ustoupí.
